后审批时代更应防范所得税风险
发布时间:2020-08-16 21 来源: 互联网

2014年10月27日 发布在 税收优惠与规划 留下评论 “记者从近日召开的全国所得税工作会议上获悉,加强企业所得税后续管理和风险管理被列为企业所得税管理工作的重中之重。国家税务总局将从企业重组业务管理、优惠政策备案管理、税前扣除凭证管理等方面入手,推进企业所得税后续管理和风险管理工作。审批减少不等于放松管理,在税务机关不断强化风险管理的背景下,纳税人更应增强风险防范的意识。”

A 企业所得税管理有新动作
近年来,国务院加大行政审批改革力度,大刀阔斧削减行政审批事项。企业所得税政策复杂,原有审批事项较多,成为改革的重点领域。2012年以来,取消了多项企业所得税审批事项(见右图)。今后企业所得税审批项目还将进一步取消、下放,这就给传统的以票管税、事前审批为抓手的所得税管理方式带来深刻影响。在这种背景下,全国所得税工作会议提出要建立高效严密的所得税管理体系,要求各地结合行政审批改革和推行风险管理,进一步强化企业所得税后续管理,积极推进企业所得税风险管理。

所得税风险管理和后续管理既有交叉又有区别。后续管理是规定动作,是对纳税人的所得税事项进行常规管理;风险管理是自选动作,是税务机关对企业所得税管理中的风险点进行的相应管理。

针对后续管理,税务机关将重点放在突出重点事项管理、完善管理方法、细化管理制度等方面。

哪些事项将被重点管理呢?记者了解到,税务机关将对税务行政审批制度改革后管理方式发生重大改变的事项,跨年度事项,企业重组、清算、股权转让、跨地区经营汇总纳税事项和房地产开发、金融、保险等特殊行业,作为后续管理重点内容,加强事中事后监管。对此,相关行业的纳税人要给予高度重视。

如何完善管理方法?税务机关将针对跨年度后续管理事项,依托税收征管系统,建立电子管理台账,实施电子化跟踪管理。针对重大复杂涉税后续管理事项,依托专家团队加强专业化审核,实施团队管理。针对重点行业后续管理事项,借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台,发挥第三方信息加强后续管理。

在风险管理方面,今后税务机关将构建风险事先防范机制、建立风险事中纠错机制、完善风险事后监管机制。

在事先防范方面,税务机关将区别不同规模、不同征收方式、不同行业和管理类型的纳税人开展个性化宣传辅导,增强纳税人涉税风险防范的意识;针对所得税日常管理的重点、难点和热点问题开展专题培训;还将研究制定企业所得税风险管理的相关办法和措施。

在事中纠错方面,税务机关要建立所得税纳税申报监控系统,实现财务与申报数据实时对比,税收相关数据自动校验,重要政策执行及时监管,涉税备案资料同步监控。建立和完善所得税税源管理风险环节和风险事项日常监控指标体系,对涉及登记认定、纳税申报、税收优惠和政策执行等不同环节所得税风险事项及时开展风险应对。对涉及大额资产损失、税收优惠项目等重要管理事项,依托信息管理系统,组织开展分析,发现疑点,分析原因,及时排查。

在风险事后监管方面,税务机关将建立较为完备的所得税事后风险应对运行机制。依托税源监控分析平台、汇缴汇总软件等管理系统,形成企业所得税风险分析识别、等级排序、应对处理和绩效评价的闭环系统,对不同税收风险的纳税人实施差异化和递进式的风险管理策略。对不同风险等级的纳税人分别采取风险提示、纳税评估、税务稽查等应对手段。

B 风险管理让涉税风险显形
近年来,各省税务机关在企业所得税风险管理和后续管理上不断探索,依靠科技手段发现、处置了企业的大量涉税风险。

2011年8月的一天,福清市国税局融侨分局税务人员陈则华登录“税收管理员工作平台”,轻点“行业数据采集情况监控”模块,几秒钟后即获取了福清“地王”M房地产公司的《开发产品(分楼盘)利润测算表》和《开发产品(分楼盘)应缴所得税测算表》。表上显示,M公司的利润率为40.46%,税负3.75%,应补缴企业所得税2018万元,同时显示该公司可能存在税负偏低、不合理借款利息支出和未及时结转销售收入3个疑点。

紧接着,电脑自动生成税收测算表,并计算出M公司评估总得分为120分,提示该企业超过50分的红色预警值,必须实施纳税评估或税务稽查。此时,经验丰富的陈则华有点不敢相信:“这么快,才几分钟,企业所有的疑点甚至该补多少税都查清楚了?”为确保数据准确,他和同事一起用人工办法又算了一遍,结果与电脑测算的完全一样。

“这软件真厉害!”M房地产开发公司财务负责人说,面对如此精准的数据,即使企业会计业务能力再强,也很难拼凑出一套完美的“假账”来。几天后,该企业主动到福清市国税局申报补缴了3000多万元税款。

房地产行业是福建支柱产业和企业所得税重点税源,也是税收征管的难点和薄弱点。福建省国税局于2010年自行开发“企业所得税风险预警管理系统”,并于2012年起在全省全面推行。自该系统推行以来,房地产企业的涉税疑点问题可以在很短时间内被发现。

记者获悉,2012年~2014年上半年,福州市国税局对325户次房地产企业评估补税突破9亿元。其中,2014年上半年评估入库企业所得税2.79亿元,占2013年入库税款的18%。

除了“房地产企业所得税风险管理系统”外,福建省国税局就还自行开发了“企业所得税风险预警管理系统”、“企业所得税管理电子台账”等,持续提升了企业所得税管理效能。据统计,2012年~2014年上半年,福建国税部门共评估22891户次,评估入库企业所得税35.21亿元,调减以前年度亏损额为9.23亿元。

河北省国税局则通过选准环节,逐点突破,以点带面使得所得税后续管理初显成效。该局通过开展财政性资金企业所得税专项清查、高新技术企业优惠备案事项集中审核、农村信用社专项检查、房地产行业税收重点核查、跨地区经营汇总纳税企业专项检查等工作,逐个发现相关行业企业所得税管理的薄弱环节,有效地弥补了这些行业的涉税漏洞。

2012年2月,邯郸市国税局看到一则新闻,称银行业全年利润超万亿元。该局银行业所得税收入主要集中于农村信用社,于是该局迅速对该行业近3年的所得税数据开展风险分析。通过对全市17家农信社盈利能力、所得税贡献率水平、费用比率、纳税调整等数据的全面分析发现,全市信用社行业平均所得税税负水平为6%,但有2家连续两年亏损,有7家所得税税负水平不足2%。某县信用社做为经济较发达县的信用社而连续两年亏损。该信用社负责人解释说,近两年由于管理不到位,不良贷款比例较大,居全市信用社前列,并且财务管理较为混乱,各项费用开支报销不规范,导致费用过大,因此连年亏损。邯郸市国税局所得税科根据该企业2011~2012年度申报表的纳税调整情况及信用社行业常见的税会差异问题,向其指出信用社行业常见有贷款准备金计提、资产置换、资本化支出一次性扣除等28类涉税风险问题,而该信用社的申报表中没有这些方面的纳税调整,应该存在涉税风险,建议该社根据列明的问题对前两年的申报情况开展自查。在自查过程中,邯郸市国税局一直给予该信用社纳税辅导和政策讲解,一个月后该信用社按照自查重点进行纳税调整后,补缴企业所得税173万元。

C 防控涉税风险要早做功课
2013年,福建省宁化县某纺织有限公司取得政府补助8868万元。因补助金额较大,近期三明市国税局监控人员查询发现,企业将此补助收入填列在《税收优惠明细表》免税收入中的其他栏。通常该栏目的数据有两个来源,一是期货保障基金公司取得的相关收入,二是取得地方政府债券利息所得。税务人员据此分析判断,该企业极可能存在填报差错。经下户核实发现,这笔8868万元的政府补助款,绝大部分不是免税收入,而是不征税收入,应调账并补缴企业所得税。此后,企业将这笔资金的费用、资产转化事项纳入后续管理,并进行列支与资产折旧剔除管理。

平潭综合实验区国税局纳税服务科冯德福告诉记者:“企业所得税纳税人大多因税收政策不熟或业务流程了解不清,甚至是一时疏忽埋下涉税风险隐患。”为此,他建议企业:一方面要尽量减少不了解税收政策所带来的涉税风险。可通过12366纳税服务热线、税务官方微博微信、门户网站,以及纳税人学校和咨询维权中心等平台,及时关注和掌握相关企业所得税最新政策和政策解读。另一方面税收优惠事项要及时办理。涉及本企业享受的优惠政策,应及时了解税收优惠的条件、税收优惠的确认和申请程序;发生资产损失,要及时通过网上申报或到办税服务厅窗口录入,涉及备案类管理项目的、资产损失申报扣除的,应按照主管税务机关所要求的时限提请备案,并报送或保留相关资料,以减少未按规定备案带来的税收风险。与此同时,企业申报资料要准确,尽可能避免错报少报的风险。企业所得税申报表及其附表与财务报表有关项目的数字是否相符,计算是否正确;年度申报时是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额;跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《分配表》中分配的数额一致;企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、是否存在漏报等。

福建省国税局所得税处处长林太桂表示,近年来,该省国税机关探索构建涉税风险预警管理平台,开展涉税数据的深度应用,为税企双方防范税收风险积累了一定经验,创造了良好条件。今后,福建省国税局所得税管理部门将继续全程参与涉税风险管理,进一步优化所得税风险指标和数据模型的设定,积极开展风险识别、结果评价和风险推送、应对工作,更好服务基层国税机关和广大纳税人。

福建省国税局风控中心石永新对记者说:“企业所得税风险可防可控,但这项业务政策性和专业性强,关键是要熟悉税收政策,了解税收管理流程。”他表示,近年来,国税机关探索建立了一系列遵从风险防控机制,对企业所得税纳税遵从进行风险指引或提示,纳税人应及时予以关注。

“早做功课多受益。”石永新提醒纳税人,应加强与主管税务机关沟通,多了解掌握各种公开信息梳理的本企业各类涉税业务企业所得税纳税风险,关注税务机关引导企业防范纳税风险的举措等,进一步规范企业内部管理。比如,要了解怎么鉴别发票真伪,明确企业内部发票管理职责,严格供应商的筛选等。必要时可将提供不合规发票的合作方纳入“黑名单”,主动约谈、警告,或视情解除合作关系,并向相关部门举报。

河北省国税局相关负责人也提醒纳税人要注意两个方面:一方面要了解后续管理的重点。当前国家税务总局明确的后续管理内容主要是跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业,如不征税收入后续支出、亏损弥补、所得税优惠和资产损失扣除、企业重组、清算、房地产开发、金融行业等。纳税人要特别注意规范这些事项的所得税处理,规避可能发生的税收风险;另一方面要了解税务机关加强后续管理的方法。今年全国企业所得税工作会议将后续管理和风险管理作为所得税管理的主要内容,并且系统部署了所得税风险管理工作,从河北省国税局近两年风险管理实践的情况看,纳税人既要注意像业务招待费、赞助支出、职工福利费等简单的税法与会计差异事项的所得税调整处理,更要关注复杂的如股权转让、企业重组、房地产企业预售收入、资产减值损失等税会差异事项的所得税调整处理,特别要注重审核企业财务数据和税收申报数据的准确性、真实性和一致性。税务机关借助征管信息系统采集的申报数据以及第三方获取的各种信息汇集成的海量数据,通过风险管理平台强大的数据分析功能,会让许多纳税人的错误申报数据无处遁形,如果纳税人存在侥幸心理,恐怕在税务机关日益完善的风险管理体系中难以轻松过关,将会面临较大的涉税风险。

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